Cuestiones de jurisdicción

En materia de tributación internacional se debe determinar cual será el impuesto que al final se pague por una operación especifica que es lo que sucede con el trabajo de las transnacionales y multinacionales y el manejo tributario es sensible a la hora de tratar el comercio internacional los países que han demostrado gran desempeño en esta materia son Chile y Brasil con sistemas tributarios muy sofisticados.

FINAL

Países blancos

Las normas son altamente sofisticadas y los Estados y mecanismos del Estado notablemente eficientes. Tal es el caso de Estados unidos, Holanda, Dinamarca, Australia, en los cuales el nivel de fiscalización del estado resulta mas importante que cualquier elemento en la vida de las operaciones de las corporaciones.

Países Grises

pueden ser de dos tipos
 Sistemas tributarios defectuosos conceptualmente con es el caso antiguo de México que esta en proceso de evolución, de acuerdo a los expertos y muchos sistemas latinoamericanos y africanos.
 Países que a pesar de tener normas tributarias avanzadas están en la imposibilidad de ejecutar las mismas debido a ineficiencia estatal, tal es el caso de nuestro país.

Sistemas tributarios negros

Son aquellos compuestos por paraísos fiscales y que se caracterizan por no gravar ninguna operación que tiene lugar en su territorio. Esta clasificación se debe a la imposibilidad por decisión del propio estado de contabilizar las actividades económicas lo que hace que no sea posible conocer los negocios ni movimientos económicos de sus “contribuyentes”.

Paraísos fiscales

Existen jurisdicciones que por decisión propia no cargan las operaciones, actividades a las empresas localizadas en su territorio, ningún tipo de impuestos. Por el contrario, les otorgan libertad para todo tipo de actividad, tal es el caso de jurisdicciones como las islas Caimán dependiente del Reino Unido, las jurisdicciones de las islas Bahamas , Liechtenstein Bélgica Filipinas y otras jurisdicciones. A estas jurisdicciones se las conoce con el nombre de paraísos fiscales, porque sus habitantes no tienen obligaciones tributarias. Por otro lado existen calificativos o clasificaciones que ha otorgado la teoría tributaria internacional a tres tipos de sistemas que son: Negros, Grises y Blancos

Régimen tributario de las exportaciones

A. Neutralidad impositiva
B. Incentivos tributarios
a) Devolución impositiva
b) Draw Back
C. Exportación de impuestos
20.29 Régimen tributario de las importaciones
A. Estructura de pago
B. GAC
C. Impuestos aplicables
20.30 Régimen de internación Temporal para exportación
A. Concepto
B. Tratamiento tributario
C. Importancia de la determinación de mermas y desechos

Por compras eventuales

Cuando se compran servicios de personas que no entregaran facturas, etc. se retiene una cantidad del 5% ya que se presume que el 20% del total constituye utilidad.

Por compra de servicios eventuales

Cuando se compran servicios de personas que entregaran facturas, como cortador de pasto, lustrabotas, se retiene el 12.5% del total ya que se presume que el 50% del monto pagado constituye utilidad esa retención se suma al 3% del IT.

Régimen de retenciones

Existen casos en los cuales durante la vida diaria de una sociedad no es posible exigir una factura por la compra de bienes o servicios, para estos casos se ha diseñado un régimen de retenciones y se divide en dos categorías.

Obligación de llevar estados financieros auditados

Todas las empresas están en la obligación de llevar libros financieros, pero no todas están obligados de llevar estados financieros auditados, la auditoria externa es exigida cuando la sociedad se encuentra dentro de un parámetro de capital y de utilidad registrados y declarados que hacen exigible la presentación de un dictamen de auditoria externa que acredita la concordancia de la contabilidad en relación a los principios contables y a la evolución de los negocios de la sociedad en cuanto a fechas de cierre nos remitimos a lo explicado con anterioridad. Actualmente se exige también la presentación de un informe llamado “informe tributario complementario” en el cual los auditores externos no solamente tocan temas contables pero también tributarios, asumiendo un grado de responsabilidad profesional por su contenido.

Obligación de llevar contabilidad en libro

Todas las empresas están obligadas a llevar contabilidad en libros.

Impuestos nacionales a los propietarios de vehículos

Idem al anterior. La alicuota varia en función al motor, modelo y origen y a la depreciación contable.

Impuesto Municipal a los propietarios de bienes inmuebles

A. Concepto 

impuesto que grava a los propietarios de bienes inmueble, es decir, que el solo hecho de ser propietario de un inmueble origina la obligación de pago de este tributo.

B. Sujeto pasivo 

El propietario

C. Alicuota

 Es variable de acuerdo a las características de l lugar, localización de los servicios disponibles, del tipo de construcción y valoración del terreno lo cual se encuentra tabulado

D. Periodo 

Anual

E. Actividad excluida

 Todas las que no sean de propiedad del inmuebles

F. Ambito de aplicación

 municipal

G. Crédito fiscal

 no genera

H. Accesibilidad-deductibilidad

 no corresponde

I. Nombre real

 State tax

J. Directo-Indirecto

 Directo

K. Agente de retención

 no tiene

Impuesto Complementario a las actividades minera

Parecido al impuesto especial de hidrocarburos

Impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados

A. Concepto

 impuesto que grava exclusivamente las operaciones petroleras, se rige a los principios generales de los impuestos estudiados y asume variaciones en función al tipo de actividad petrolera y el tipo de operación distribución o comercialización.

B. Sujeto pasivo 

El productor, el refinador, distribuidor y comercializador

C. Alicuota 

es variable dependiendo de la base imponible

D. Periodo

 especial dependiendo de cada etapa

E. Actividad 

excluida las actividades que no sean petroleras

F. Ambito de aplicación 

actividades petroleras

G. Crédito fiscal 

depende del impuesto IVA, etc., la base varia

H. Accesibilidad-deductibilidad

 si corresponde

I. Nombre 

no tiene uno especial, en estados unidos, se conoce como Oíl Tax, impuesto a hidrocarburos o petróleo y en nuestro país recibe diversos nombre por el régimen especial que existe el cual es muy complejo

J. Directo-indirecto 

dependiendo de la base

K. Agente de retención

 normalmente si.

Remesas de empresas extranjeras al exterior

A. Actividades de empresas,

 parcialmente en Bolivia Dentro de este impuesto conviene referirse a las actividades realizadas parcialmente en la república, en este punto existen dos regímenes especiales:

a) Nacionales 

Cuando se trata de empresas nacionales con actividades localizadas parcialmente en la república la alicuota por remesas sobre la UNGP que se considera el 10% de donde se deduce que el impuesto será 2.5%. Es importante anotar que el concepto de actividad parcialmente localizada es sumamente peligros, y en general al Estado es sensible a no considerar como parcial una actividad y por tanto la aplicación de la regla de actividad parcial local, es muy relativo y poco aconsejable.

b) Extranjeros 

Las empresas extranjeras son actividades parciales en la república pagan un impuesto de 4% por que se considera que la UNGP es del 16% y no el 50%.

Impuesto a las remesas a beneficiarios del exterior

A. Concepto Es un impuesto que grava a remesas, envíos, transferencias, pagos, realizados a favor de un beneficiario localizado fuera del territorio de la república, sin ser relevante su residencia o domicilio.

B. Sujeto Pasivo El beneficiario o destinatario de la remesa.

C. Alicuota 25% de la Utilidad neta gravada presunta. Se entiende por utilidad neta gravada presunta al 50% del total del monto remesado, es decir, que se entiende , se presume sin poder probar lo contrario que la mitad de lo que se envía constituye y la otra mitad son los gastos necesario para obtener esa utilidad aunque las proporciones fueran distintas. Por tanto al aplicar el 25% de la alicuota sobre la utilidad neta gravada presunta, resulta una alicuota final del 12.5% sobre el total.

D. Periodo Es mensual pero se declara solamente cuando se produce una remesa al exterior.

E. Actividad excluida las remesas por concepto de capital que esta siendo devuelto o por concepto de inversión que esta siendo repartida luego de la liquidación de una sociedad, siempre con respaldo documental inmutable.

F. Ambito de aplicación solamente la utilidad neta gravada presunta.

G. Crédito Fiscal no genera

H. Accesibilidad-deductibilidad no es deducible

I. Nombre With Holding Tax, impuesto a las retenciones o impuesto a las remesas a beneficiarios del exterior.

J. Directo-indirecto indirecto porque quien lo paga al Estado es el remitente, pero con dinero del destinatario. Es importante anotar que en caso de que no se pague este impuesto, en teoría el Estado podría recaer al destinatario ya que es este el que no ha pagado el impuesto realmente, sin embargo el estado le cae al agente de retención porque no ha cumplido su función para retener el impuesto. Se suele acordar un incremento en el valor acordado a pagarse especialmente cuando se trata de servicios este incremento recibe el nombre de GROSS UP cuyo fin es de neutralizar o hacer inmaterial este impuesto para el destinatario, este gross up no es posible en casos de remesas de utilidades o dividendos.

K. Agente de retención si tiene

Impuesto a las utilidades de las Empresas

A. Concepto Grava la utilidad neta imponible que reportan las empresas al cierre del ejercicio.
B. Sujeto pasivo es la empresa, la sociedad.
C. Alicuota es el 25% de la utilidad neta imponible. Utilidad neta imponible es el resultado de la utilidad bruta anual menos los gastos necesarios para generar esa utilidad entre los cuales se encuentran los gastos deducible. Los gastos necesarios para generar utilidad son: pago de salarios, alquileres, alquileres, compra de maquinaria y equipo, publicidad erogaciones, gastos en venta, etc. Gastos deducibles son aquellos que sin estar relacionados directamente con la necesidad de producción, son necesarios para generar utilidad bruta anual, estos son IT y otros. El resultado es llamado utilidad neta imponible, es aquel sobre el cual impone 25% que es la alicuota que se impone a la utilidad de empresas.
D. Periodo Es anual recae sobre los resultados anuales y debe pagarse dentro de los 120 días siguientes al cierres del ejercicio anula, nótese que no se habla de gestión, un cierre puede ser variable, según el giro de la sociedad.
E. Actividad excluida Todas los que no sean utilidad neta imponible.
F. Ambito de aplicación solo utilidad neta imponible
G. Crédito Fiscal no genera, pero si se considera el importe pagado por IUE como pago a cuenta por el IT de ejercicio siguiente, es decir, que el importe por IUE compensa los importes futuros por un ejercicio del IT hasta agotarse sin poder pasar al subsiguiente ejercicio, para este fin son radicalmente importantes las proyecciones de ventas del siguiente ejercicio que pueden arrojar un numero manejable que permita agotar el IUE en todo el ejercicio.
H. Accesibilidad-deductibilidad no es deducible
I. Nombre net Income Tax o Corporate Income Tax.
J. Directo-indirecto directo
K. Agente de retención no tiene

Impuesto al consumo Especifico

A. Concepto Es un impuesto que grava la compra, el consumo de ciertos bienes específicamente identificados por los sistemas tributarios y mientras no se realice una compra de esos bienes, el impuesto no se aplica.
B. Sujeto pasivo Es el comprador de ciertos bienes.
C. Alicuota Es variable dependiendo del tipo de bien del cual se trate.
D. Periodo No existe sino esta vinculado a la compra de bienes, normalmente expresada en timbre, stickers, sellos, series, etc.
E. Actividad excluida Se excluyen la compra de bienes no incluidos en el ICE.
F. Ambito de aplicación Todos los bienes dentro del ICE como: cerveza, bebidas alcohólicas, cigarrillos, tabaco, en otros países todos los productos importados.
G. Crédito Fiscal no genera crédito fiscal.
H. Accesibilidad-deductibilidad es deducible
I. Nombre conocido como Luxury Tax (impuesto de lujo o suntuario) o compsumption tax.
J. Directo-indirecto es indirecto
K. Agente de retención Si tiene

Impuesto complementario RC-IVA

A. Concepto El RC-IVA grava a las personas que tienen relación de dependencia laboral, es decir, recae sobre todas las personas que son empleadas y reciben sueldo por planilla.
B. Sujeto Pasivo Es el vendedor de la fuerza laboral o empleado bajo relación de dependencia es decir, que si no existe relación de dependencia no se paga ese impuesto.
C. Alicuota Es el 13% para el calculo de esta base se toma el total pagado y se reduce la cantidad de cuatro salarios mínimos. Un salario mínimo es un salario fijado expresamente por el Estado anualmente bajo decreto “Incremento Salarial” actualmente es de 440 Bs. El resultado de la operación citada se llama salario imponible y sobre este se aplica la alicuota de 13%. Desde el punto de vista contable existe una formula para el calculo de este impuesto.
D. Periodo mensual
E. Actividad Excluida Todas las que no sean de venta de servicios bajo relación de dependencia.
F. Ambito de aplicación Relación empleador-empleado
G. Crédito fiscal no genera crédito fiscal, pero el dependiente trabajador puede presentar facturas con destino a evitar el pago de este impuesto compensando el 13% de facturas presentadas contra el débito fiscal, pero no genera crédito fiscal para el empleador.
H. Accesibilidad-deductibilidad No es deducible
I. Nombre Es conocido cono Complementary Value Added Tax
J. Directo-indirecto Es indirecto pero por excepción es directo por ejemplo en el caso de los contratos de anticretico.
K. Agente de retención Si tiene